Сообщение УФНС РФ по Удмуртской Республике от 17.12.2015 г № Б/Н

Сообщение УФНС России по УР от 17.12.2015


Некоторые ответы советника отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России О.С. Думинской на вопросы интернет-пользователей, заданные в рамках вебинара, организованного редакцией журнала "Налоговая политика и практика" совместно с компанией "Такском". Полностью ответы опубликованы в журнале "Налоговая политика и практика" N 11 (155), ноябрь, 2015.
Какой код вида операции надо применять при получении авансов от неплательщиков НДС?
В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@ разъяснено, что в случае несоставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
С учетом указанного разъяснения можно сделать вывод, что, если организация получает авансовые платежи от неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от уплаты данного налога, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, и по результатам отгрузки не выставляет счета-фактуры, она вправе при получении авансов выписать для себя один сводный документ (сводный отчет, справку бухгалтера и т.д.) и зарегистрировать его в книге продаж, указав в графе 2 код вида операции 26. Такой порядок предусматривается проектом приказа ФНС России "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж", размещенным на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (http://regulation.gov.ru).
В случае если продавец при получении аванса от неплательщика НДС выставленный самому себе сводный документ зарегистрирует в книге продаж, указав в соответствующей графе код вида операции 02 (приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@), это не будет ошибкой.
Насколько расширен код вида операции 26?
Под кодом 26 возможно указывать 4 вида операций:
- отгрузку в адрес неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от уплаты налога (при выставлении налогоплательщиком самому себе сводных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые регистрируются в книге продаж);
- получение авансов от неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от уплаты налога (с регистрацией в книге продаж сводных документов);
- подлежащие вычету с даты отгрузки (с регистрацией по результатам отгрузки сводных документов в книге покупок) суммы НДС, исчисленные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от уплаты налога;
- изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщикам НДС, с выставлением корректировочных сводных документов, регистрируемых в книге покупок.
Какой код вида операции нужно использовать в книге продаж в случае реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам при поступлении оплаты от них в безналичном порядке (письменные соглашения о невыставлении счетов-фактур отсутствуют)?
Учитывая, что физические лица не являются плательщиками НДС, а также принимая во внимание положения п. 7 ст. 168 НК РФ, в случае получения от физических лиц безналичной оплаты и принятия решения о составлении сводного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным с такими лицами в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров, работ, услуг, в книге продаж следует указать код 26. При этом указание кода 01 не является ошибкой.
Агент реализует товары с НДС физическому лицу. Кто должен ставить в книге продаж код 26 - агент, принципал или они оба? И агент, и принципал обычно используют коды 04 и 05.
Книгу продаж ведет принципал, в графе 2 которой он должен указать код вида операции 26. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в этом случае не ведется, поскольку на основании п. 7 ст. 168 НК РФ счета-фактуры физическим лицам не выставляются.
Заполнение книги покупок и книги продаж
Продавец при зачете полученного аванса в книге покупок использует код вида операции 22. Верно ли, что в графах 9 и 10 книги покупок ему следует указать свои данные (наименование и ИНН/КПП продавца)?
Да, до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в графах 9 и 10 книги покупок указываются наименование и ИНН/КПП своей организации, т.е. продавца.
Как отразить в книге продаж исправления ошибочной ("задвоенной") реализации?
Если такая ошибка произошла в текущем налоговом периоде, в книге продаж можно сделать запись со знаком минус.
В случае обнаружения ошибки по окончании налогового периода и после представления налоговой декларации необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный при отгрузке, и подать уточненную налоговую декларацию с измененной суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Если книга покупок (книга продаж) представлена с ошибочными номерами счетов-фактур или кодами видов операций, каким образом следует сдать уточненную декларацию - путем направления дополнительных листов или полностью исправленной книги покупок (книги продаж)?
Если ошибочные записи номеров счетов-фактур или кодов видов операций в книге покупок (книге продаж) не привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик сам решает, подавать ему уточненную налоговую декларацию или нет.
Если налогоплательщик принял решение подать уточненную налоговую декларацию, ему надо за соответствующий налоговый период оформить дополнительные листы книги покупок (книги продаж), в которых запись с неверными сведениями выполняется со знаком минус, а верная запись оформляется с положительным значением. Затем составляется уточненная декларация с приложениями 1 к разделам 8 и (или) 9; при этом по строке 001 в разделах 8 и (или) 9 проставляется признак актуальности "1". После чего уточненная декларация направляется по системе ТКС через оператора ЭДО в налоговый орган.
Где корректно отразить возврат товаров от юридических лиц - в книге продаж со знаком минус или в книге покупок со знаком плюс?
Суммы налога, исчисленные продавцом при отгрузке товаров, подлежат вычетам при возврате этих товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм налога производятся после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Поскольку вычеты отражаются в книге покупок, соответствующие документы регистрируются продавцом в книге покупок.
Управление ФНС России
по Удмуртской Республике
17.12.2015